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    增值税混合销售行为运费的财税处理案例
    www.zhaoshang-sh.com 13-08-30 15:12:56 上海招商网

      案例:甲生产企业向乙工业企业销售一批货物并负责运输,适用增值税税率为17%,双方都为增值税一般纳税人。甲企业收取货物价款(不含税)300000元,运费1300元,以上款项均通过银行转账结算。

      情况1、假如甲企业不在“营改增”试点范围,则向乙企业分别开具增值税专用发票和运输费用结算单据,甲企业销售货物并提供运输劳务的行为属于混合销售行为,运费应当与货款一并征收17%的增值税。甲企业向购买方收取运费时会计处理如下:

      借:银行存款352300

        贷:主营业务收入301111

      应交税费——应交增值税(销项税额)51189

      注:300000+1300÷(1+17%)=301111(元)

      〔300000+1300÷(1+17%)〕×17%=51189(元)

      情况2、假如甲企业属于“营改增”试点范围,则向乙企业分别开具增值税专用发票和货物运输业增值税专用发票,甲企业销售货物并提供运输劳务的行为不属于混合销售行为,应当分别核算适用不同税率的销售额。甲企业向购买方收取运费时会计处理如下:

      借:银行存款352300

        贷:主营业务收入301171

      应交税费——应交增值税(销项税额)51129

      注:300000+1300÷(1+11%)=301171(元)

      300000×17%+1300÷(1+11%)×11%=51129(元)

      情况3、假如甲乙企业均属于营改增试点范围,则乙企业向甲企业支付运费时会计处理如下:

      借:原材料(或库存商品、固定资产)301171

      应交税费——应交增值税(进项税额)51129

        贷:银行存款352300

      注:300000×17%+1300÷(1+11%)×11%=51129(元)

      情况4、假如甲企业属于“营改增”试点范围,乙企业不在试点范围之内,那么非试点地区取得试点地区运费发票抵扣有以下三种情况:增值税专用发票为11%的,非试点地区一般纳税人可以抵扣11%;取得增值税专用发票为3%的,非试点地区一般纳税人可以抵扣3%;取得增值税普通发票,非试点地区一般纳税人抵扣7%。

      乙企业取得甲企业增值税专用发票为11%,则按照11%抵扣,会计处理同例3。

      情况5、假如甲企业属于“营改增”试点范围,乙企业取得甲企业增值税普通发票,则乙企业按照7%抵扣,会计处理如下:

      借:原材料(或库存商品、固定资产)301215

      应交税费——应交增值税(进项税额)51085

        贷:银行存款352300

      注:300000×17%+1300÷(1+7%)×7%=51085(元)

      提示:由于目前“营改增”没有全部铺开,因而不同地区、不同行业和规模的企业面临着不同的纳税环境,增值税作为流转税,“营改增”会影响企业流转环节的税负。

      根据《财政部、国家税务总局关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点税收政策的通知》(财税〔2013〕37号)规定,自2013年8月1日起,在全国范围内开展交通运输业和部分现代服务业“营改增”试点。政策变化主要亮点是:
      
      1、除铁路运输费用结算单据外,取消其他运输费用结算单据征3%抵7%的规定;
      
      2、取消自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇不得抵扣的规定;
      
      3、增加“广播影视服务”;
      
      4、除有形动产融资租赁服务继续按原营业税差额征税规定执行外,其余有关差额征税规定不再执行等规定。

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